验证评价是审计的职能

验证、评价"是审计的基本职能

1.验证职能。根据资料进行的查验证实是审计不可或缺的重要环节。无论审计如何发展，据以发表审计意见或证明的基础仍然是根据相关标准或要求结合广大审计人员的职业判断对证据的适当性、充分性的判断，而验证正是贯穿其始终且体现两者有机结合而区别于其他事物本质属性的系统过程。 (1)验证职能揭示了审计的本质特征，一方面它反映了审计是注重过程或程序的;另一方面它强调审计离不开广大审计人员的在相关标准或要求下职业判断能力的运用，需要在它的指导或配合下有针对性地进行。 (2)验证职能能够适应审计的发展，反映审计发展的共同的、内在的属性。如内部审计和一些保证程度较低的审阅业务等。因为审计基于表达意见的基础是对证据的收集和判断，它的有效性则融于上述的过程，这个系统的过程也是在对审计责任界定时需考虑的一个重要因素。 (3)验证职能是其他职能的基础，审计的其他职能都需要验证职能的支持，只有验证职能的有效履行，其他职能的履行才能得到有效的保障。 (4)验证职能能够充分反映审计的过程或程序，因为审计工作的质量更需要或更强调这种过程或程序的支持。如AAA在其颁布的《基本审计概念说明》的公告中明确提出审计是一个系统的过程。审计工作的质量至少在程序上需要这种系统过程来保障，这充分反映了审计的特殊本质。

2.评价职能。评价职能是指审计人员接受委托对被审计单位受托经济责任履行情况发表职业意见，它和验证职能是相辅相成的两个独立过程。 (1)从审计的历史与发展来看，评价职能一直是贯穿其中的主线。如西周时就设有宰夫之职掌治法以考百官府，群都县鄙之治，乘(计也)其财用之出入，凡失财，用物辟名(账实不符)者，以官刑诏(报告)冢宰而诛之;其足用，长财，善物者，赏之。可见其产生时就具有评价职能。而现在的审计发展，如民间审计等更是使该职能得到加强。 (2)评价职能能够对现行的所有审计形式作出概括，也是现代审计向新领域不断发展的关键所在。审计意见正是基于验证这一特殊的专业活动而获取必要证据并据以发表与相关标准的符合性程度的评价。 (3)评价的内涵相对于鉴证来说较为深刻，其评价的形式多样，能适应审计业务的发展需要，有利于审计业务向新领域拓展。 (4)评价是一种基于对对象的深入了解，对对象与既定标准的符合性程度的认识且对此发表意见，它可以使审计人员凭借其良好的声誉和对对象的深入了解在不同的领域开展工作。如评价可以在公司内部的审计部门中展开，特别是在新COSO风险管理框架下，这项职能就显得尤为重要。同时，评价职能更能够体现民间审计的基本职能的特点。

上述两个基本职能相互配合与支持，使审计成为了一个完整的整体。验证职能充分反映了审计工作的实质，而评价职能则是对验证职能的继续和升华。